个人所得税自行纳税各类申报情形例解

　例解三、2006年，林女士每月都从北京市的A、B两家金融公司拿工资。这两家金融公司一家位于海淀区，一家位于西城区，两家公司每月支付给林女士的工资情况见下表：

　　除此之外，2006年林女士还有以下几项收入：
　　（1）按国务院规定发放的政府特殊津贴200元/月；
　　（2）客串B电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000元，电视台按规定扣缴税款800元；
　　（3）出版一科技专著，取得收入50000元，出版社已代扣税款5600元；同年，该专著被12家部委联合评选为XX大奖赛特等奖，奖金30000元；又被某市（地级市）评选得奖，奖金10000元，已代扣税款2000元。
　　（4）位于海淀区的家中被盗，保险公司根据林女士所购买的财产险，赔偿3万元。
则林女士应如何按《办法》的规定办理自行纳税申报？
　　答：林女士全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目有“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“偶然所得”四个项目。由于林女士每月同时从两处取得工资、薪金所得，应在次月7日内办理自行纳税申报；2006年度终了，由于林女士的年所得达到12万元，她应该按照《办法》的规定，向税务机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体如下：
　　（一）平常取得收入时，林女士应按以下方法计算应纳税款，并办理自行纳税申报
　　1、工薪收入
　　虽然A、B两个公司在每月支付林女士工资、薪金所得时都扣缴了个人所得税，但是按照个人所得税法及其实施条例和《办法》的规定，从中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入合并计税，并在取得收入的次月7日内自行到主管税务机关办理纳税申报。以1月份为例（其他月份同1月份）：
　　（1）应纳税款的计算
　　应纳税所得额=A公司应发工资+B公司应发工资-“三费一金”-1600

　=16000+5600-3200-1600=16800元
　　应纳个人所得税额 = 应纳税所得额×税率-速算扣除数
　　= 16800×20%-375 = 2985元
　　A、B二公司已扣缴林女士个人所得税= 1865+475=2340元
　　故林女士应补税款 = 2985-2340=645元
　　（2）申报表的填写
　　申报时，林女士应填《个人所得税月份申报表》（表2）。具体填写方法见下表：

　　例解六、任双双是××制片厂的一个演员，2006年所有收入如下：
　　（1）制片厂全年发放工资40000元，同时，任双双个人全年缴了10000元“三费一金”，已按规定扣缴了个人所得税；
　　（2）5月取得外出演出收入50000元，并按规定扣缴了个人所得税10000元；
　　（3）给某酒厂拍摄一部广告，6月份取得收入200000元，按规定扣缴个人所得税57000元；
　　（4）参加外单位电视剧拍摄，8月一次性取得收入30000元，并都按规定扣缴了个人所得税，共5200元。
　　年度终了后，任双双该怎样进行申报？
　　答：（一）年所得的计算
　　年所得=年工资、薪金所得+年劳务报酬所得–《办法》第七条规定可剔除的所得
　　其中：
　　1、 工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于任双双缴付的“三费一金”是按照国家规定缴纳的，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。
　　年工资、薪金所得=40000-10000=30000元
　　2、 劳务报酬所得，按照未减除费用的收入额计算。
　　 年劳务报酬所得=50000+200000+30000=280000元
　　 综上：
　　2006年任双双的年所得=30000+280000=310000＞120000元
　　因此，任双双应该按照《办法》的相关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
　　（二）申报资料
　　申报时，任双双应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（申报表的填写略）和身份证复印件等。
　　（三）申报地点：××制片厂所在地主管地税机关。
　　按照《办法》第十条的规定，纳税人在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。
　　（四）申报期限：2007年1月1日—3月31日　　（五）申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]。

　　答：按照《办法》第十条第四项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、　经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。
　　因小田离开户籍所在地时间较久，且在申报时，北京是最后连续居住一年以上的地方，所以，小田可本着方便自己的原则，在湖北省武汉市汉口区主管地税机关和海淀区A小区所在地主管地税机关之间选择并固定其中一处进行申报。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]

　　例解八、钱总户籍在北京市朝阳区，任职于北京海淀区的中国M公司。2006年，共取得以下几项收入：
　　（1）每月从M公司取得工资收入25000元，每月个人缴纳“三费一金”2500元，每月已扣缴个人所得税3850元；
　　（2）从A国取得特许权使用费10000元，并按A国税法规定缴纳了个人所得税1500元；
　　（3）从B国取得利息收入2000元、股票转让盈利100000元，并按B国税法规定，分别缴纳了个人所得税500元、24500元。
　　则钱总年度终了该如何办理纳税申报？
　　答：（一）工薪收入的申报
　　由于钱总每月取得工薪收入时，已由公司扣缴了个人所得税，因此，钱总个人无须自行到税务机关办理纳税申报。
　　（二）境外所得的申报
　　按照个人所得税法第九条第五款的规定，从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。由于钱总是中国居民纳税人，其从A、B两国取得的收入，应当在2006年度终了后三十日内到主管地税机关办理自行纳税申报。
　　1．税款的计算
　　（1）A国所得应缴纳税款
　　A．特许权使用费所得按我国税法计算应纳税额：
　　10000×（1-20%）×20%=1600元
　　B．可抵扣限额=1600元
　　C．应补税额
　　钱总在A国实际缴纳个人所得税1500元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款100元（1600-1500）。
　　（2）B国所得应缴纳税款
　　A．利息所得按我国税法计算应纳税额：
　　2000×20%=400元
　　B．取得B国股票转让所得，按照我国现行税收法律、法规规定，应该征收个人所得税。
　　100000×20%=20000元
　　C．钱总在B国取得收入可抵扣限额=400+20000=20400元
　　由于钱总在B国实际缴纳个人所得税超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣20400元，不用补缴税款。
　　（3）在A、B两国所得缴纳税款抵扣结果
　　根据上述计算结果，按照分国不分项的原则，钱总当年的境外所得，应在中国补缴个人所得税100元，另外，B国缴纳税款未抵扣完的4600元（500+24500-20400），可在以后5年内从B国取得的所得征税抵扣限额有余额时，再补扣。
　　2．申报内容
　　申报时，钱总应填写并向税务机关报送《个人所得税年度申报表》（见表5），以及税务机关要求的其他资料。
　　3、申报时间：2007年1月1日—1月31日　　按照个人所得税法第九条第五款和《办法》第十八条的规定，从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。
　　个人所得税年度申报表见附件。
　　4、申报地点：北京市朝阳区主管地税机关
　　按照《办法》第十一条第二项的规定，从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定在其中一地主管税务机关申报。因钱总户籍所在地与经常居住地一致，因此，他应向户籍所在地主管地税机关申报。
　　5、申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
　　（三）年所得12万元以上的申报
　　1．年所得的计算
　　年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年特许权使用费所得–《办法》第七条规定可剔除的所得
　　其中：
　　A.工资、薪金所得，按照未减除法定费用及附加减除费用（的收入额计算。同时，按照《办法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于钱总缴付的“三费一金”是按照国家规定缴纳的，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。
　　年工资、薪金所得=工薪所得-“三费一金”
　　=（25000-2500）×12=270000元
　　B. 特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。
　　年特许权使用费所得=10000元
　　C. 年利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。
　　年利息、股息、红利所得=利息收入=2000元
　　D. 财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。
　　年财产转让所得=100000元
　　所以，
　　2006年钱总的年所得=270000+10000+2000+100000
　　=382000＞120000元
　　因此，2006年度终了后，钱总除了要进行上述境外所得的纳税申报外，还应该按有关规定办理年所得12万元以上纳税人的纳税申报。
　　2．申报资料
　　申报时，钱总应报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（见表6）和身份证复印件等。
　　3．申报地点：海淀区M公司所在地主管地税机关。
　　按照《办法》第十条第一项的规定，在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。
　　4．申报期限：2007年1月1日—3月31日　　个人所得税纳税申报表见附件。。

5．申报方式：网上申报、邮寄申报，或直接到主管税务机关申报；也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。
　　

　　例解九、小卫2006年有以下几项收入：
　　1、2006年度承包某市A服装厂，分别在6月、12月两次取得承包收入50000元、60000元，预缴个人所得税11000元、12000元。
　　2、当年被评为地级市劳动模范，奖金30000元；
　　3、个人储蓄存款账户孳生利息2000元。
　　则2006年度终了小卫该如何申报？
　　答：（一）取得每笔收入时
　　1．承包收入年终汇算清缴
　　（1）税款的计算
　　全年应纳税额=（50000+60000-1600×12）×35%-6750
　　=25030元
　　年终应补税额=25030-（11000+12000）=2030元
　　（2）申报内容：《个人承包承租经营所得税年度申报表》（表略）等
　　按照《办法》第九条的规定，纳税取得应税收入，但没有扣缴义务人的，应报送《个人承包承租经营所得税年度申报表》。
　　（3）申报地点：A服装厂所在地主管地税机关
　　按照《办法》第十一条第五项的规定，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。
　　（4）申报期限：2007年1月1日—3月31日　　按照《办法》第十七条的规定，在1个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。
　　2．地市级奖金收入
　　因地市级奖金收入不属于税法规定的免税范围，故应由发放奖金的部门在发放奖金时，按“偶然所得”项目扣缴个人所得税。
　　应纳税额=30000×20%=6000元
　　3．储蓄存款利息收入
　　储蓄存款利息由银行结付利息时，按“利息、股息、红利所得”项目扣缴个人所得税。
　　应纳税额=2000×20%=400元
　　（二）年所得12万元以上的纳税申报
　　1．年所得的计算
　　对小卫而言，全年有“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，“利息、股息、红利所得”，“偶然所得”三个项目。所以，
　　年所得=年对企事业单位的承包经营、承租经营所得+年利息、股息、红利所得+年偶然所得
　　按照《办法》第八条的规定，在计算年所得时，其中：
　　（1）对企事业单位的承包、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。
　　对企事业单位的承包、承租经营年所得=经营利润
　　=50000+60000=110000元
　　（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。
　　年利息、股息、红利所得=2000元
　　（3）偶然所得，按照收入额全额计算。
　　年偶然所得=30000元
　　综上，
　　2006年卫某的年所得=110000+2000+30000=142000＞120000元
　　因此，2006年度终了后，小卫除进行上述第一项收入的申报外，还应当按照《办法》的有关规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
　　2．申报内容：《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（申报表填写略）和身份证复印件等。
　　按照《办法》第五条的规定，年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。
　　3．申报地点：A服装厂所在地主管地税机关。
　　按照《办法》第十条第三项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。
　　4．申报期限：2007年1月1日—3月31日　　按照《办法》第十五的规定，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
　　（三）注释
　　经过上述分析后，小卫在2007年1月1日—3月31日万元以上的纳税申报。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]期间，除了要进行承包、承租经营所得的年度汇算清缴申报外，还应该按照《办法》的相关规定，办理年所得12。

　　例解十、F先生为外籍人员，于2006年6月1日受其境外雇主P公司派遣，来华担任P公司在中国境内投资设立的外商投资企业S公司的经理，任期至2014年6月1日，共8年。F先生仅由于工作在中国境内居住，按有关税收规定仍属于在中国境内无住所个人。F先生在中国任职期间，在2012年因公到境外出差一次两个月，其余时间均在中国境内居住；在此期间，其取得下列所得：
　　1、每月从中国境内的S公司取得工资收入2万元人民币（以下称第一项所得）；
　　2、每年年末从境外P公司取得奖金折合人民币20万元（以下称第二项所得）；
　　3、每年从境外取得境外房产出租收入折合人民币10万元（以下称第三项所得）；
　　4、每年从境内银行取得外汇存款利息收入折合人民币1万元（以下称第四项所得）。
　　F先生在中国任职期间如何申报缴纳个人所得税？
　　答：（一）F先生在中国境内任职期间取得所得时的税务处理
　　1、F先生取得的第一项、第二项和第四项所得，均属于来源于中国境内所得，应在取得所得时，由所得支付人按照有关规定代扣代缴个人所得税。
　　2、F先生取得的第三项所得属于来源于中国境外的所得，且不由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条以及《财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》（财税字[1995]098号）的有关规定，F先生仅就其在中国境内连续居住满五年以后仍在中国境内居住满一年的纳税年度取得的该项所得在中国负有纳税义务，即F先生在中国任职期间取得的第三项所得，可仅就属于2013年的部分按中国税收规定申报缴纳个人所得税。按照《办法》第十一条第（二）项和第十八条规定，该项应纳税款应由F先生在2013纳税年度后30日内，向F先生在中国境内经常居住地主管地方税务机关申报缴纳。
　　（二）F先生在中国境内任职期间各纳税年度末的税务处理
　　1、尽管F先生在2006、2012和2014三个纳税年度取得的年所得已经达到12万元人民币，但由于在这三个纳税年度中，F先生在中国境内居住均不满一年，根据《办法》第四条第一款的规定，F先生在这三个纳税年度可免予按照《办法》第三条第一款的规定办理年所得12万元以上的纳税申报。
　　2、由于F先生在2007-2011年间各纳税年度中在中国境内居住均满一年，且其取得的年所得均已达到12万元人民币，F先生应按照《办法》第十条第（一）项和第十五条规定办理年所得纳税申报，即F先生应在各纳税年度终了后3个月内向其任职、受雇的S公司所在地主管地方税务机关办理年所得纳税申报，但根据《办法》第七条第（二）项规定，F先生申报的年所得不含第三项所得。
　　3、由于F先生在2013纳税年度在中国境内居住满一年，且其取得的年所得已达到12万元人民币，F先生应按照《办法》第十条第（一）项和第十五条规定办理年所得纳税申报，即F先生应在该纳税年度终了后3个月内向其任职、受雇的S公司所在地主管地方税务机关办理年所得纳税申报。由于F先生在2007-2011连续五个纳税年度均在中国境内居住满一年，在2012纳税年度在中国境内居住超过90天，F先生在申报2013年的年所得还应包含其在该年度取得的第三项所得。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]

　　例解十一、2006年，小王、小李的工资收入分别为140000元、160000元。同时，Ｆ省的小王转让一所住房500000元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。同样，Ｈ省的小李转让房屋取得600000元，当地税务机关按2%的比例核定征收个人所得税。则小王和小李的房屋转让所得在“年所得12万元以上”自行申报中如何换算年所得？2006年度小王和小李应申报的年所得额如何计算？
　　答：按照《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函[2006]1200号）第一条第三项的规定，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。因此，小王和小李在计算年所得时，要将“财产转让所得”按上述方法换算后与工资所得合并计算年所得 ：
　　1、小王年所得计算
　　（1）小王转让房屋收入换算的年所得
　　财产转让所得项目年所得=500000×5%=25000元
　　（2）小王全年取得了工资所得和房屋转让所得：
　　年所得=140000＋25000=165000元＞120000元
　　因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。
　　2、小李年所得计算
　　（1）小李转让房屋收入换算的年所得
　　财产转让所得项目年所得=600000×10%=60000元
　　（2）小李全年取得了工资所得和房屋转让所得：
　　年所得=160000＋60000=220000元＞120000元
　　因此，小李应向税务机关办理自行纳税申报。]
　　注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]

　　例解十二、2006年，小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1.5万元、-5万元，小东转让深市股票5次，分别取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元。此外，小明2006年取得工资所得9万元，并已扣缴税款；小东2006年取得工资所得12万元，并已扣缴税款。2006年度小明和小东应申报的年所得额如何计算？
　　答：根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函[2006]1200号）第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：
　　（1）小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中：
　　年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得
　　=90000＋（80000＋15000－50000）=135000元＞120000元
　　因此，小明应向税务机关自行申报。
　　（2）同样，对小东而言
　　年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得
　　其中，年财产转让所得=（-20000）+20000-60000+10000+40000
　　=-10000万元
　　根据国税函[2006]1200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，
　　小东年所得=120000＋0=120000元≥120000元
　　小东年所得12万元，已达到自行申报标准，应向税务机关办理自行纳税申报。

　　[注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。]