财务会计概念结构概述
一、财务会计概念结构的意义与内容
1:财务会计概念结构或称概念框架，作为财务会计的专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会于1976年12月2日公布的《关于企业财务报表的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构项目的范围与应用》等三个文件中。从1978年到1985年，FASB先后发表了6份“财务会计概念公告”（SFACs)，而在2000年2月，FASB时隔15年之后，发布了第7号财会会计概念公告，其中，由于第3号公告已被第6号所取代，实际上共有6份，它们构成了迄今为止美国财务会计概念结构项目。但近年来关于此结构的研究并不限于美国，日本、英国、澳大利亚、加拿大、国际会计准则委员会和联合国经社理事会跨国公司委员会纷纷仿效，制定了各自的（但大同小异）的概念结构体系。我国1993年7月1日开始施行的“企业会计准则”通常也称基本准则，也属于概念结构性质，2006年2月15日颁布的新会计准则更是趋同于完成了中国式的财务会计概念结构，不过我们习惯称之为财务会计理论体系，主要是会计基本准则的内容。
篇幅有限，我们只对财务会计概念主要项目加以说明，不谈及发展及形成背景问题。
2:财务会计概念结构是一个章程、一套目标与基本原理相关联有内在逻辑性的体系。是一套用来指导并评价会计准则的基本理论框架。它的内容在各国不一致，大体上一般包括：财务会计的目标；财务会计的对象、财会的基本假设；会计要素；财务会计信息的基本特征；会计的基本职能；会计的程序、方法、技术。
二：财务会计概念结构的层次性和内容简述（限于篇幅，只能简述）
财务会计概念结构的第一层次：会计的基本假设、会计的目标、会计对象。
我们把财务会计的基本假设、目标、对象列为概念结构的第一层次。
1:会计基本假设与政治经济环境有关，是人为的设定，是不能不承认否则会计无法进行的前提，在我国采用ARS NO1的观点包括会计主体、持续经营、会计分期、假设货币币值稳定或相对稳定的货币计量。但国际会计准则委员会目前承认的只有两个：“持续经营”和“权责发生制”。IASC在其它文件中也默认和贯彻了“会计主体”、“会计分期”和“货币计量”，它认为这三项已经成了世界上不言而喻的惯例，没有特别强调的必要。
2:会计的目标是向会计主体内部外部有利害关系的利益集团提供对他们的经济决策有用的会计信息；满足国家宏观调控，优化资源配置需要；向所有者报告资源受托责任履行情况；向会计主体内部管理层提供对管理决策和有效经营有用的信息；向其它利害关系人提供对他们的经济决策有用的会计信息。它指引了我们会计工作的方向。
3:会计对象：会计主体的资金运动或价值运动是由一系列过去的交易和事项所构成的经济活动。它明确了我们会计职能作用的性质和会计职能行为的范围。
这三个概念是最基础的，至关重要，放在财务会计概念结构的第一层次，让学会计的人员首先学习和掌握。
财务会计概念结构的第二层次是：会计要素和会计信息质量基本特征
（一）会计要素
受会计基本假设制约，考虑到财务会计的目标，第一层次的会计对象便具体化为会计要素。目前在我国有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素，在国际会计准则委员会的文件中是没有利润要素的。会计要素只要能满足会计目标的需要，数量是可以调整的，但必须限定于会计对象范围之内，只限定在发生的交易或事项所能表现的最多价值概念（会计要素）数量之内，多了不符合效益大于实施成本原则，少了不能满足需要。按国际会计界的多年实践论证和中国现实需要，我国设为六个。
（二）会计信息基本特征（可靠性和相关性）
会计的目标告诉我们会计工作的方向，从会计是一个信息系统观点来看，指明了会计提供信息的性质，种类和数量。性质即以财务信息为主的经济信息；种类和数量即提供关于会计主体某一时点财务状况和一定时期经营绩效（或成果或结果）和财务流量的信息。这些信息经过会计界的考证和实践证明，完全可以满足会计目标所有的需要，我国把资产负债表、利润表（或损益表），现金流量表、全面收益表（或称已确认全部利得和损失表）做为财务会计主要报表就是因为这个原因。
会计目标只告诉了我们提供信息的性质、种类和数量，但信息也有个好与差的问题，也就是会计信息的质量问题。
会计信息的提供者与使用者对财务信息生成、提供、可***作性、掌握程度、利益冲突等方面的不对称（或不公平），要求我们对会计信息的质量加以控制，需要有一个标准来保证这种公平。
会计信息的可靠性和相关性质量特征也要求我们对会计信息加以规范：国家对经济的宏观调控需要会计数据要有相互分析、比较、汇总的品质；企业会计信息的同行业及前后时期应该可比；在国际上为了会计信息可比，促进国际资本在全世界合理有效流动，证券委员会国际组织和国际会计准则委员会一直在努力；这一切都要求有一个权威的政府或公共机构来强制性的规范会计行为，保证会计信息质量。各国对会计确认、计量和报告程序制定的会计准则或公认会计原则，就是为了保证会计信息的质量。这些质量有两个最基本的特征：即财务会计概念结构中的“会计信息质量特征”。
在我国92年颁布的《企业会计准则》中，对信息质量的要求是属于会计核算的一般原则范畴的，划分了3类：
（一）：信息质量要求一般原则一共6条，即客观性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则、一贯性原则和可比性原则；
（二）：会计确认和计量的一般原则4条：即权责发生制原则、划分资本性支出与收益性支出原则、历史（实际）成本原则、配比原则；
（三）：起修正作用的一般原则2条：即谨慎性原则和重要性原则。后来财政部颁布的《企业会计制度》又增加了“实质重于形式”原则也补充到这一类中而成为3条。
2006年新颁布的企业会计准则没有提及会计核算一般原则这个概念，直接按照国际会计准则委员会的框架提出了“会计信息质量的基本要求”这一概念。列出了8条信息质量要求：真实可靠和完整性、相关性，可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性、实质重于形式。将“权责发生制”并入会计基本假设；将“配比原则、划分资本性支出与收益性支出原则”列入费用要素确认时的指导标准；将原来的“一贯性原则”并入内容上实质重复的“可比性”原则；将“历史成本原则”直接列为会计计量的传统计量属性，并强调了公允价值属性的概念和重要性；深化和拓展了“重要性原则”的含义。
无论会计信息质量要求的具体项目如何改变，有两条是最基本的，也是派生出其它要求的基础，即“会计信息的可靠性和相关性”。
可靠性要求形成和提供会计信息要做到真实、可验证、完整、不偏不倚；相关性要求形成和提供的会计信息是使用者所需要的，对经济决策有用的，要求会计信息具有反馈价值、预测价值、及时价值。而在会计实务中，有些信息可靠而不相关 或相关而不可靠，当这种矛盾产生时，目前英国ASB（英国会计准则委员会）的作法很值得我们借鉴：利用最可靠信息中的最相关信息。因为，根据财务会计的特性，信息的可靠公允性在相对情况下，比相关性更重要。
而相关性中的及时要求与可靠性也是经常矛盾的，为了得到及时的信息可这些信息不可靠，等到可靠时已经失去了时间上的价值。当产生这种矛盾时我们最好的做法是：要及时完成可靠性所需要的过程，使经济交易或事项的不确定性及时解决，在可靠性没有解决之前不能提供这些信息，但可以予以非正式的披露。
财务会计概念结构的第三层次是：会计职能概念涵盖下的会计程序、会计方法和会计技术
(一)：会计的职能
我们把它分为基本职能和现代会计的职能。
会计的基本职能是反映和控制，目前在我国许多会计教材称之为会计核算和会计监督职能，反映和控制是广义的职能，而核算和监督是狭义的职能。会计的职能本身不属于财务会计概念的第三层次，严格的说应放在第一层次，可大部分国家的财务会计概念结构都没有提及此概念，我国的财务会计概念结构（即基本会计准则）也没有提及此概念。因为，我们认为它已经成为会计界不言而喻、众所周知的概念，没有特别强调的必要。
会计的现代职能是跟信息技术和经济发展对会计科学的适应性的要求密不可分的，种类和数量在不同文献中不尽一致。我们只列出除基本职能外的另外三个：预测经济前景、参与经济决策、分析评论考核过去的经济活动，这三项与前两项基本职能构成了现代会计的职能。
(二)：会计的程序
即会计运用第一层次会计假设作为制约条件，以会计的目标（主要是财务会计的目标）做为会计这个信息系统的运行方向，在过去的交易或事项所构成的会计对象范围内，对输入会计信息系统的数据（主要是经济信息），以公认的会计原则或会计准则、法规和制度做为规范标准，通过确认、计量、记录和报告等程序并运用若干普遍被会计界所公认接受的会计惯例，对数据进行加工，从而形成符合会计目标和合乎其它目标的有用信息。报告这一程序代表数据的最终输出，主要采用财务报表的形式将有用信息提供给使用者（对财务会计来讲，主要是会计主体之外的使用者）。会计程序分为确
(一):会计确认
是对进入会计信息系统的数据进行判断、分析、选择取舍的过程，它贯穿于计量、记录和报告三个程序中。确认在会计上有广义和和狭义之分。
广义的确认一般包括以下四个步聚：
1：构成会计对象的交易或事项所形成的经济数据应否进入会计信息系统？哪些可以进入信息系统进行记录和报告？
2：可以进入信息系统的上述数据做为何种会计要素进行记录和报告？
3：上述数据在何时进行记录和报告？
4：上述数据在记录和报告时的金额是多少？
而会计计量又贯穿于记录和报告过程，这里的确认又贯穿计量、记录和报告全过程，而会计计量、记录、报告本身又有自己特有的技术，我们平常所运用的确认是指狭义的确认。
狭义的会计确认对于一切会计要素都是适用的，它的实质是经济数据项目在满足哪些条件下可以进入会计信息系统进行记录和报告。狭义的确认应满足以下条件：
1：该项目是由过去的交易和事项所形成并且符合会计要素的定义。
2：与该项目有关的现时和未来经济利益状况（经济利益流入和流出）的不确定性能合理的加以确定或评估。
3：该项目有可以计量的计量属性。（最主要的是历史成本属性和公允价值属性）
另外，会计确认按类别分为初次确认和再次确认。初次确认指对经济数据应否进入会计信息系统进行记录而进行的确定。再次确认是对记录后的账户所形成的数据哪些可以进入报告程序，怎样报告和输出做确定；从这点看，会计报告程序并不是对记录程序所形成的数据直接罗列到财务报表就可以了。
会计确认从其本身过程来看分为：初次确认、再次确认（实质上趋同再次计量）、和终止确认。这三个环节一般都属于上面所讲的初次确认范围之内，所以这里的初次确认和上面的初次确认不是同一含义。
初次确认在这里指会计要素项目形成或发生时所进行的初次，原始确认。如资产取得时的原始成本确认。
再次确认指上述初次确认的要素价值发生增加和减少情况下的确认。如资产在期未减值的确认，但不包括资产或其它要素由于正常经营活动所发生的金额增减，如存货的发出，出售等等。
终止确认指项目不符合或不再符合要素定义的时候对其终止确认。如某项目不能再给企业带来未来经济利益时就不能再确认为资产，要终止确认。
（二）会计计量
会计的目标不能脱离会计本身的特性和职能范围、会计对象的特点，有用的会计信息可以是定性的，但定量的信息更能说明问题，两者补充会增强信息的价值。会计从它诞生那天起就决定它是以“计数”开始和发展起来的。会计计量即我们对会计确认后的数据采用何种数量形式记录和报告？会计计量的信息是财务信息，这一点决定了我们必须采用价值形式来计量交易或事项的数量表现。
会计计量要解决两个问题：计量单位和计量属性。
目前各国对会计计量单位的选择普遍的做法是：以假设币值稳定或相对稳定的本国名义货币做为本国会计的计量单位（或称记账本位币）。
而目前对计量属性的选择有：历史成本、现时成本（重置成本）、现行市价、公允价值、现值和可变现净值等。（可变现净值本身是现行市价的一种特殊形式，现行市价与公允价值有很大联系性）现在国际会计界最传统的计量属性是历史成本属性，但随着经济的发展，特别是做为衍生金融工具计量的唯一属性公允价值的地位倍受关注，随着信息技术的发展和其它技术的推动，将来有占主导地位甚至取代历史成本的可能。我国2006年新颁布的会计准则已经对其给予关注。
（三）会计记录
会计记录目前为止还是采用以借货二字做为记账符号的复式簿记理论。
复式簿记理论产生于中世纪地中海地区，当时是世界金融经济的发展中心，在意大利的威尼斯、佛罗伦萨、热那亚三城市的早期银行采用着这种记账技术。1494年，著名的数学家帕乔利-卢卡-巴其阿勒在他的著作《算术-几何-比与比例概要》一书中对其进行了详细论述，从而在欧洲和北美得以流行和推广。我国在清朝晚期由留日留学生莫森和他的同伴将其引入中国，一直到现在，全世界都在普遍的运用，这方面的技术已经成熟和完善。在我国大中专院校以及博雅学校的会计从业资格考试和初级会计专业技术资格中都有这方面的内容，所以对其不加详细论述。不过，要说明的是：复式记账理论并不是记账方法发展的终结，美国目前有人提出了“三式记账法”理论，经过论证可以施行，不过全世界已经习惯了这种运用几百年的记账方法，所以会计界没有推动新理论的实施。
复式簿记理论做为会计记录这个程序的技术，本身也有一个完整的方法体系即：设置会计科目和账户；运用复式记账理论通过记账凭证（有些国家用普通日记账替代记账凭证的作用，如美国）和会计账簿做为工具进行会计数据的加工记载；通过对账（如我国的财产清查）调整记载数据的正确性、真实性和完整性等等。我国会计教学中所提到的会计核算记录方法有些项目属于这方面的内容。
通过这个程序，可以将会计确认程序所确定的数据完全做为会计信息并进行分类、汇总、按时间排序、形成各种有用的会计数据或信息。
（四）会计报告
这个程序代表着经过会计信息系统加工的数据将采用（主要是）会计报表的形式输出，当然这些数据都是有用的会计信息，符合会计目标（特别是财务会计目标）和合乎其它目标的信息，这些信息主要是定量的，也有定性的信息。但在报告之前要进行会计记录程序的对账工作，而并不是将账户（即账簿）的数据直接罗列到会计报表中去。在我国，会计界有些人把对账工作直接列为会计报告这一程序的事前内容。当然，将账户中的数据列入会计报表，实际上就是会计确认程序的“再次确认或第二次确认”程序。
会计报表所用的报表种类有些是传统的，有些是后来加入的。传统的有资产负债表、利润表（或收益表或损益表）；后来加入的有现金流量表、已确认全部利得和损失表（或称全面收益表）；而会计报表并不是全能的，在表外还有一些附注项目，主要是对会计报表有关项目的诠释说明和会计报表不能列入的项目进行补充，我们通常说到财务报表一般包括表外附注在内。
(三)：会计的方法
这里的会计方法主要是针对我国的，也就是我们教学中所讲的会计核算方法或步聚（其实这种说法不太适合）：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告等。我们可以看出，这些方法中许多本身属于上述会计记录程序的一些内容。这些方法在我国已经比较完善，而且很基础，教学中是最基本的东西，不做详述。
(四)：会计技术
即我们在实务工作中为了完成会计工作，达到会计目标，通过会计记录、会计报告程序，并运用复式簿记这一理论得以生成会计信息所采用的物质技术手段和会计分工设置。
在目前分为手工会计簿记系统（即我们所说的手工账技术）和电子数据会计簿记系统（即我们所说的计算机会计技术或会计电算化技术）
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